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Tomando como punto de partida la construcción dogmática del concepto de relación jurídico-tributaria, el presente trabajo analiza la evolución experimentada desde la llamada relación de poder hasta el actual modelo de relación cooperativa que pretende implantarse entre la Administración y los contribuyentes. Lejos de incidir en el fortalecimiento de las posiciones legales de las partes, este nuevo enfoque se centra en su actitud en la aplicación de los tributos, siendo su finalidad la de restaurar un marco de confianza mutua, basado en la buena fe y la transparencia, en el que ambas partes asumen compromisos recíprocos, en pro de la seguridad jurídica. Auspiciado desde instancias internacionales e implementado fundamentalmente a través de instrumentos de soft law, estamos sin duda ante un verdadero reto que, sin embargo, no comportará progreso alguno en la configuración de la relación tributaria si no viene acompañado de un adecuado respaldo legislativo y del necesario respeto a los principios materiales de justicia de la actividad financiera. ; Taking as a starting point the dogmatic construction of the concept of legal-tax relationship, this work analyzes the evolution experienced from the so-called power relationship to the current cooperative relationship model that is intended to be implemented between the Administration and taxpayers. Far from influencing the strengthening of the legal positions of the parties, this new approach focuses on their attitude in the application of taxes, its purpose being to restore a framework of mutual trust, based on good faith and transparency, in which both parties assume reciprocal commitments, in favor of legal certainty. Sponsored by international bodies and implemented mainly through soft law instruments, we are without a doubt facing a real challenge that, however, will not entail any progress in the configuration of the tax relationship if it is not accompanied by adequate legislative support and the necessary respect for the material principles of justice in financial activity. ; El presente trabajo se enmarca en el Proyecto de I+D+i «Data Science y Machine Learning en el ámbito tributario», Referencia PID2019-108963RB-I00, concedido por el Ministerio de Ciencia, Innovación y Universidades; y, asimismo, se ha desarrollado en el seno del Programa PROMETEO 2020, «El Derecho Financiero y Tributario ante el reto de la innovación científica y tecnológica», concedido a Grupos de Investigación de Excelencia. Resolución de 8 de julio de 2020, PROMETEO/2020/092, financiado por la Conselleria de Educación, Investigación, Cultura y Deporte de la Generalitat Valenciana.

El trabajo analiza las consecuencias que comporta la apreciación de indicios de delito fiscal sobre los distintos procedimientos tributarios, a raíz de la última reforma legislativa operada en 2015. El examen acometido pone de relieve que estamos ante un cambio legislativo que presenta luces y sombras, pues junto a las mejoras introducidas existen, asimismo, aspectos discutibles al hilo de la simultaneidad procedimental que se arbitra, la doble liquidación o la irrecurribilidad en vía administrativa y judicial de la liquidación vinculada al delito, además de la problemática suscitada en torno a la virtualidad del derecho a no autoincriminarse y el principio ne bis in idem.

Este trabajo aborda la problemática derivada de la ausencia de armonización europea en tres ámbitos: las sucesiones, el patrimonio y la imposición de salida sobre las personas jurídicas. En materia sucesoria nos aproximaremos a la triple iniciativa (Comunicación, Documento de trabajo y Recomendación) publicada por la Comisión europea en2011, dirigida a promover la coordinación entre los ordenamientos nacionales. Asimismo, se analizará el status quo del Impuesto sobre el Patrimonio, que prácticamente ha desaparecido en la UE, concluyendo no tanto la necesidad de su armonización cuanto de su reforma. Por último, examinaremos el gravamen de salida sobre las personas jurídicas previsto en la Propuesta de Directiva europea de 28 de enero de 2016. Esta medida representa un cambio de estrategia por parte de la UE que, por primera vez en sede de impuestos de salida, trata de lograr un progreso cualitativo a través de la armonización. ; This paper examines the problems derived from the lack of harmonization in the European Union in the following topics: inheritance tax, wealth tax and exit tax on companies. Regarding inheritance taxation, we will deal with the Communication, Working paper and Recommendation published in 2011 by the European Union, in order to promote coordination between member states. Further, we will analyze the status qua of the wealth tax, abolished in many EU member states, by concluding not the necessity of its harmonization but its urgent reform. Finally, we will study the exit tax on companies established in the Proposal for a Council Directive published on28 January 2016. This initiative implies a change of strategy of the EU that, for the first time in the ambit of exit taxation, intends to make progress through harmonization. ; El presente trabajo se enmarca en el Proyecto de investigación «El Plan de acción europeo contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y su incidencia en el ordenamiento jurídico español» (DER2015-64816-P), financiado por el Ministerio de Economía y Competitividad, Programa Estatal de Fomento de la Investigación Científica y Técnica de excelencia.

El presente trabajo analiza la controvertida figura de los impuestos de salida (exit taxes), que en la actualidad aplican los Estados miembros sobre las personas físicas y jurídicas cuando éstas abandonan la residencia en su territorio. La variada tipología de estos gravámenes y el hecho de que el Tribunal de Justicia de la Unión Europea no haya prohibido su exigibilidad, siempre y cuando respeten determinados cánones de proporcionalidad, explica la problemática actual en torno a su exacción y la existencia de algunos interrogantes a los que a través de este artículo se intenta dar respuesta. El notable incremento de la movilidad transfronteriza, en un contexto cada vez más globalizado, revela cómo las normas tributarias siguen representando, todavía hoy, importantes obstáculos a las libertades de circulación y establecimiento en la Unión Europea. Se trata, en definitiva, de un debate abierto, a la espera de la deseable acción legislativa europea y de una mayor implicación de las organizaciones internacionales al respecto.

The aim of this article is to discuss the Spanish tax regime for expatriates, currently envisaged in Article 93 of the Individuals' Income Tax Act. The purpose of this favourable system was to strengthen Spain's international competitiveness by attracting recipients of high income and foreign investment. However, the option to be taxed as a non-resident (exclusively on the Spanish sourced income and at 24%) for the five subsequent years, provided certain conditions are met, gives rise to some controversial questions both in the light of the constitutional principles and in the international field. The article provides insight into the expatriate tax treatment of other European Union (EU) Member States, by examining the different approaches to the same topic. This comparative experience is taken into account for our criticism and proposals for an alternative design of a new Spanish expatriate taxation system.

El presente trabajo analiza la controvertida figura de los impuestos de salida (exit taxes), que en la actualidad aplican los Estados miembros sobre las personas físicas y jurídicas cuando éstas abandonan la residencia en su territorio. La variada tipología de estos gravámenes y el hecho de que el Tribunal de Justicia de la Unión Europea no haya prohibido su exigibilidad, siempre y cuando respeten determinados cánones de proporcionalidad, explica la problemática actual en torno a su exacción y la existencia de algunos interrogantes a los que a través de este artículo se intenta dar respuesta. El notable incremento de la movilidad transfronteriza, en un contexto cada vez más globalizado, revela cómo las normas tributarias siguen representando, todavía hoy, importantes obstáculos a las libertades de circulación y establecimiento en la Unión Europea. Se trata, en definitiva, de un debate abierto, a la espera de la deseable acción legislativa europea y de una mayor implicación de las organizaciones internacionales al respecto.

The aim of this paper is to discuss the current application of exit taxes within the European Union. Taking into account the requirements laid down in the Treaty on the Functioning of the European Union, as interpreted by the European Court of Justice, and the guidelines provided by the European institutions, the author attempts to provide an answer to the underlying question of whether an exit taxation is still possible and, in the affirmative case, under which conditions can it be applied by the European member States.

This article emphasizes the problems caused by the lack of harmonization of the connecting factors in order to determine the fiscal residence of companies. In practice, the current discussion on application of the freedom of establishment for companies has focused on the transfer of their seat within the EU. But no unifying or harmonizing measures has yet been adopted at the European level. This absence of regulation enables EU Member States to establish their own criteria, which obviously may vary depending on each national legal system. In our view, notwithstanding the existing case law, the intervention of the European legislator is required in order to solve either the tax evasion, or the international double taxation that could arise from a corporate mobility situation. Undoubtedly, tax harmonization of the connecting factors would improve the economic integration in the EU, without significant interference in the fiscal sovereignty of the Member States.

La línea argumental del presente trabajo consiste en denunciar la evidente discriminación tributaria a la que se ven sometidos en materia sucesoria los no residentes en España, cuando se hallan en situación comparable a la de los residentes. Dicho tratamiento tributario, caracterizado por la imposibilidad de beneficiarse de las reducciones y bonificaciones autonómicas, por serles de aplicación en todo caso la normativa estatal, viola en nuestra opinión el Derecho comunitario y, lógicamente, debería revisarse por parte del legislador español. Se ofrece asimismo una sucinta visión de la tributación sucesoria en Bélgica, dadas las similitudes territoriales y competenciales entre ambos países, apuntándose finalmente la posibilidad de utilizar los convenios de doble imposición como solución a la problemática de las sucesiones internacionales. ; The line of argument of this document is about reporting the evident tax discrimination on Inheritance Law of non residents of Spain when sharing a comparable situation to that of a resident. Said tax treatment is characterized by the unfeasibility of benefiting from regional rebates and credits since State legislation is applicable and, therefore, fails to comply with the Community Law (as far as we are concerned). As a result, it should be reviewed by Spanish Legislators. In addition, a brief description of the inheritance tax in Belgium is included due to similarities in terms of territory and areas of competence between both countries. Double taxation agreements are offered as a possibility to solve the problem in international inheritance matters. ; Este trabajo se ha desarrollado en el marco del Proyecto de investigación «Derechos y garantías del contribuyente en situaciones de fiscalidad internacional y comunitaria» (DER2008-03473), financiado por el Ministerio de Ciencia e Innovación y cuyo investigador principal es el Dr. Luís Alfonso Martínez Giner.

This article outlines the discriminatory inheritance tax treatment of non-residents in Spain in comparison to residents in comparable circumstances. The author questions the compatibility of the Spanish legislation applicable to non-resident taxpayers with EU law and proposes a solution that would involve granting a "right of option" for residents of other Member States and the use of inheritance tax treaties in regard to residents of non-Member States. ; This paper elaborates on "Taxpayers' rights and guarantees in Community and international taxation", a research project (DER2008-03473) financed by the Science and Innovation Ministry, the main researcher in respect of which is Dr. Martínez Giner.